《中华人民共和国国家税务总局关于小微企业免征增值税和营业税有关问题的公告》(中华人民共和国国家税务总局公告2014年第57号)规定，自2014年10月1日起，月销售额或营业额不超过3万元的增值税小规模纳税人和营业税纳税人免征增值税或营业税。 实践中增值税免税收入的会计处理主要有两种方法。 一种是价税分开核算法，另一种是价税合计核算法。 哪种方法更合理？两种方法的分析与诊断1。价税分开核算方法的政策依据:《财政部关于减免流转税会计处理规定的通知》(财会字〔1995〕6号，以下简称6号文件)第二条第二款规定:直接减免的增值税，借记& ldquo应付税款& mdash& mdash应交增值税(减免税)& rdquo账户，贷记& ldquo补贴收入& rdquo科目 会计分析:纳税人销售免税项目时，虽然不能开具增值税专用发票，但开具给购买方的普通发票金额应为销售及销项税额合计。 如果销项税不向买方收取，则纳税人的& ldquo补贴收入& rdquo从哪里来的？会计处理:销售免税商品时，借记& ldquo银行存款。账户、信贷& ldquo主营业务收入& rdquo和& other应付税款& mdash& mdash应交增值税(销项税)& rdquo主题；直接减按销项税额借记。应付税款& mdash& mdash应交增值税(减免税)& rdquo账户，贷记& ldquo补贴收入& rdquo科目 税务诊断:《增值税暂行条例》第十条规定，免征增值税的项目，不得抵扣进项税额。 同时，免税只是在这个环节免征增值税。 和价税分离记账法。应付税款& mdash& mdash应交增值税(减免税)& rdquo账户的减免税是销项税，不是这个环节的增值税。 2.价税总额核算法的政策依据:《中华人民共和国国家税务总局关于国有粮食购销企业开具粮食销售发票有关问题的通知》(国税明电〔1999〕10号，以下简称10号文件)第三条规定:国有粮食购销企业开具增值税专用发票时，应当与非免税货物对照开具增值税专用发票，企业记账销售额为& ldquo总税收。数数 会计分析:免征增值税的目的不是给纳税人纳税，而是给负纳税人纳税，也就是说企业要以免税价格销售商品或提供服务(劳务)。 2007年1月26日，《天光明自由贸易区国家税务局关于纳税人在防伪税控多票系统开具免税商品增值税普通发票有关问题的通知》规定，防伪税控多票系统纳税人暂按零税率开具免税商品增值税普通发票。 会计处理:销售免税商品时，借记& ldquo银行存款。账户、信贷& ldquo主营业务收入& rdquo科目 税务诊断:当不确定是否享受免税政策时，价格和税收的合计核算方法不可操作。 如果小微企业月销售额超过2万元，不能在月中判断。 而且，在企业所得税方面，如果免征的增值税符合不征税收入的条件，则不能单独核算价格和税收的合计核算方法，会使到期政策无法享受。 免税收入的会计处理增值税免税收入的会计处理应注意6号文和10号文 其中，6号文件规定:增值税直接减免；，其救济对象为& ldquo税收。不是& ldquo收入& rdquo 服务型企业招用失业人员，可以依法扣除增值税等税费(每人每年4000元)。 10号文件规定:承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食免征增值税。，这是正确的收入& rdquo免税。 从以上分析，我们可以得出以下结论:1。增值税直接减免税适用6号文件。 例1:某货运公司(增值税一般纳税人)月货运收入(含税)288.6万元，月成本支出180万元(含:进项税额10万元)，当年新增招用失业人员10人，经税务机关依法确认扣除增值税固定金额4万元。 会计处理如下(单位:人民币，下同):实现收入时:借:银行存款:2886000 & nbsp& nbsp& nbsp贷款:主营业务收入2600000。& nbsp& nbsp& nbsp& nbsp& nbsp& nbsp应付税款& mdash& mdash应交增值税(销项税)28.6万。支出成本费用时:借:主营业务成本170万。& nbsp& nbsp应付税款& mdash& mdash应付增值税(进项税)为100000英镑。& nbsp& nbsp贷款:银行存款180万；增值税减免时:借:应交税费& mdash& mdash应付增值税(减税和免税)为40000英镑。& nbsp& nbsp贷款:营业外收入& mdash& mdash补贴收入400002。对于已确定的增值税免税收入，应适用10号文件的基本精神，即增值税总额核算法。 企业所得税方面，符合不征税收入条件的，现阶段免征的增值税可视为& ldquo补贴收入& rdquo处理 例2:某县新华书店(增值税一般纳税人)本月购买图书5000册，款项由银行支付。普通增值税发票显示价格10万元，税金1.3万元。 这个月卖出了6000本书，所有的钱都存进了银行，总计15万元。 会计处理如下:购书时:借:11.3万库存商品& nbsp& nbsp& nbsp贷款:卖书时银行存款11.3万:贷款:银行存款15万 。& nbsp& nbsp贷款:主营业务收入15万；当确认非应税收入时:借:主营业务收入4256.64 & nbsp& nbsp& nbsp贷款:营业外收入& mdash& mdash补贴收入4256.64注:15万&除；1.13 &倍；13%-13000 = 4256.64(元)3。对于不确定的增值税免税收入，适用价税分离核算法。 免征的增值税按& ldquo补贴收入& rdquo处理 例3:某设计公司(小规模纳税人、小微企业)2013年8月10日实现设计收入8000元，2013年8月26日实现设计收入12000元，均含税。 本月无其他收入，会计处理如下:8月10日取得收入时，借:银行存款8000 & nbsp& nbsp& nbsp贷款:主营业务收入为7766.99。& nbsp& nbsp应付税款& mdash& mdash2011年8月26日取得收入时应缴纳增值税233.0:借款:银行存款12000 & nbsp& nbsp& nbsp贷款:主营业务收入11650.49。& nbsp& nbsp& nbsp& nbsp& nbsp& nbsp应付税款& mdash& mdash应付增值税。5月底确认免征增值税的收入时，应纳税款为借& mdash& mdash应付增值税582.52。